甲 105 年 6 月買入 A 房地，購入成本 1,300 萬元，於 106 年 2 月以 2,000 萬元出售 A 房地時，繳納土地增值稅 10 萬元（土地漲價總數額為 100 萬元），因取得、改良及移轉而支付的費用 50 萬元，其應納交易所得稅若干？

本題考點
房地合一交易所得之計算式與持有未逾一年之稅率。

正解理由

依《所得稅法》第 14 條之 4 第一項，出價取得者以成交價額減除原始取得成本與取得、改良及移轉費用後之餘額為所得額，且「依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本費用」；同條第三項再減除當次交易之土地漲價總數額，按持有期間稅率計稅。甲 105 年 6 月買入、106 年 2 月出售，持有在一年以內，適用同條第三項第一款第一目百分之四十五，故選 C。本題依考試當時之規定；該條已於 110 年 7 月修正，改為僅未自房地交易所得額減除之漲價總數額部分之稅額，始得列為成本費用。

逐項排除

1. A課稅所得算對，卻誤乘百分之三十五，錯在持有期間判斷。
2. B把土地增值稅列為費用、未減漲價總數額，並誤用百分之三十五。
3. C與下列演算結果相符，為本題正解。
4. D同樣誤列土地增值稅且未減漲價總數額，稅率雖對仍不正確。

演算步驟

1. 房地交易所得額 = 20,000,000 元 − 13,000,000 元 − 500,000 元 = 6,500,000 元；
2. 課稅所得 = 6,500,000 元 − 漲價總數額 1,000,000 元 = 5,500,000 元；
3. 應納稅額 = 5,500,000 元 × 45% = 新臺幣 2,475,000 元。

記憶點

土地增值稅不進費用，漲價總數額要減，再乘稅率。