甲 105 年 6 月買入 A 房地，購入成本 1,300 萬元，於 106 年 2 月以 2,000 萬元出售 A 房地時，繳納土地增值稅 10 萬元（土地漲價總數額為 100 萬元），因取得、改良及移轉而支付的費用 50 萬元，其應納交易所得稅若干？

本題考點
房地合一交易所得的所得額計算與持有期間稅率。

正解理由

依《所得稅法》第 14-4 條第一項，出價取得者以成交價額減除原始取得成本與取得、改良及移轉費用後之餘額為所得額，同項但書排除已納土地增值稅；同條第三項再減除當次交易之土地漲價總數額，餘額按持有期間適用稅率，持有一年以內者稅率百分之四十五。本題持有未滿一年，故選 C。

逐項排除

1. A稅率錯：新臺幣 1,925,000 元係課稅餘額按百分之三十五計算，該稅率適用於持有逾一年未逾二年者。
2. B兩處都錯：新臺幣 2,240,000 元把已納土地增值稅當費用減除、漏減土地漲價總數額，又誤用百分之三十五。
3. C正確，減除項目與稅率均合於《所得稅法》第 14-4 條。
4. D減除項錯：新臺幣 2,880,000 元以已納土地增值稅取代土地漲價總數額，稅率選對。

演算步驟

1. 交易所得額＝成交價額−取得成本−取得改良移轉費用＝新臺幣 20,000,000 元−13,000,000 元−500,000 元＝新臺幣 6,500,000 元。
2. 課稅餘額＝交易所得額−土地漲價總數額＝新臺幣 6,500,000 元−1,000,000 元＝新臺幣 5,500,000 元。
3. 應納稅額＝新臺幣 5,500,000 元×45%＝新臺幣 2,475,000 元。

記憶點

土地增值稅不能當費用，能扣的是土地漲價總數額；稅率看持有幾年。