下列土地關係人，何者非屬土地稅法第 3 條所定之地價稅納稅義務人？

本題考點
《土地稅法》第 3 條所定地價稅納稅義務人，與代繳義務人的區別。

正解理由

依《土地稅法》第 3 條第一項，地價稅或田賦之納稅義務人共四款：土地所有權人、設有典權土地為典權人、承領土地為承領人、承墾土地為耕作權人。C 所稱權屬不明土地以主管稽徵機關指定之土地使用人為義務人，出自《土地稅法》第 4 條第一項第二款，該條的規範對象是主管稽徵機關「得指定土地使用人負責代繳其使用部分之地價稅或田賦」，性質是代繳而非本稅之納稅義務，並不在第 3 條所定四款之列，故選 C。

逐項排除

1. A承領土地為承領人，明列於《土地稅法》第 3 條第一項第三款，屬納稅義務人。
2. B承墾土地為耕作權人，明列於《土地稅法》第 3 條第一項第四款，屬納稅義務人。
3. C非《土地稅法》第 3 條所列。依《土地稅法》第 4 條第三項，代繳義務人代繳之地價稅或田賦，得抵付使用期間應付之地租或向納稅義務人求償——正因為他不是本稅的納稅義務人，才會有求償的設計。
4. D設有典權土地為典權人，明列於《土地稅法》第 3 條第一項第二款，屬納稅義務人。

記憶點

《土地稅法》第 3 條四款是所有權人、典權人、承領人、耕作權人；使用人只到代繳為止。