依 105 年 1 月 1 日起實施的房地合一所得稅制規定，因財政部公告之調職、非自願離職或其他非自願性因素，交易持有期間在 2 年以下之房屋、土地者，其稅率為何？

本題考點
房地合一所得稅制中，因非自願性因素而短期出售房屋、土地時適用的特別稅率。

正解理由

依《所得稅法》第 14 條之 4 第三項第一款第五目，「因財政部公告之調職、非自願離職或其他非自願性因素，交易持有期間在二年以下之房屋、土地者，稅率為百分之二十」。法條把非自願性因素單獨列為一目，使其不落入持有期間在二年以下的高稅率級距，故選 C。本題依考試當時之規定；該條已於 110 年 7 月修正，持有期間級距與稅率之內容應以修正後條文為準，不宜逕以本題數字套用現制。

逐項排除

1. A百分之四十五是同條第三項第一款第一目「持有期間在一年以內」的稅率，屬一般短期交易，非自願性因素者不適用。
2. B百分之三十五是同條第三項第一款第二目「超過一年，未逾二年」的稅率，同屬一般情形，題示情境已由第五目另行規定。
3. C百分之二十與第五目文字相符；同款第六目自有土地與營利事業合建、自土地取得之日起算二年內完成並銷售者，稅率亦為百分之二十，為本題正解。
4. D百分之十五是同條第三項第一款第四目「超過十年」的稅率，與持有二年以下之情形不合。

記憶點

非自願出場，不問持有多短，一律按百分之二十。